今年的《政府工作報告》要求，有序推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和工作，推進(jìn)能源低碳轉(zhuǎn)型，推進(jìn)綠色低碳技術(shù)研發(fā)和推廣應(yīng)用，建設(shè)綠色制造和服務(wù)體系，提升生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力。

　　稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，通過增稅、減負(fù)稅等手段來引導(dǎo)企業(yè)、個人的經(jīng)濟(jì)行為，對資源配置和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，從而達(dá)到調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。為助力實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，我國在穩(wěn)步深化稅制改革的過程中，應(yīng)堅持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展的鮮明導(dǎo)向，將“綠化”稅制作為一項重要任務(wù)，并根據(jù)社會承受能力和技術(shù)發(fā)展實際，逐步完善綠色稅收體系，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

　　綠色稅收發(fā)展不斷深化

　　綠色稅收（GreenTaxation）概念的提出，與自然環(huán)境惡化密切相關(guān)。20世紀(jì)五六十年代爆發(fā)的世界環(huán)境污染危機(jī)引起了人們對環(huán)保工作的重視，一些深具環(huán)保特點的綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色稅收、綠色產(chǎn)品等經(jīng)濟(jì)概念被相繼提出和使用。這些“綠色”概念的提出和使用，是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇的標(biāo)志，不僅擴(kuò)展了經(jīng)濟(jì)理論的研究領(lǐng)域，而且促進(jìn)了稅收理論的發(fā)展。

　　在國際財政文獻(xiàn)局出版的《國際稅收辭匯》（InternationalTaxGlossary）中，對于“綠色稅收”一詞是這樣解釋的：“對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人所給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。”可見，綠色稅收是環(huán)境稅收（Environmentaltaxation）的一種形象說法，它不僅包括各國開征的各種環(huán)保稅，還包括具有環(huán)保作用的各種稅收措施。

　　伴隨綠色稅收實踐的發(fā)展，“綠化”稅制（GreeningTaxSystem）的命題被提出。所謂“綠化”稅制，就是使稅制整體上利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時也符合環(huán)保要求，它通過對傳統(tǒng)的以經(jīng)濟(jì)為中心的稅制進(jìn)行全面系統(tǒng)地“綠化”調(diào)整，來實現(xiàn)稅收的綠色引導(dǎo)作用。顯然，“綠化”稅制的提法是建立在綠色稅收概念的基礎(chǔ)上的，如果將具有環(huán)保功能的環(huán)保稅收形象地稱為綠色稅收，那么對傳統(tǒng)稅制進(jìn)行有利于增強(qiáng)環(huán)保意識的政策調(diào)整就可以形象地理解為稅制的“綠化”過程。當(dāng)然，這不只是單純的概念游戲，而是反映了綠色稅收發(fā)展的深化——“綠化”稅制是綠色稅收發(fā)展的新階段，即從簡單地征收環(huán)境稅轉(zhuǎn)向構(gòu)建全面系統(tǒng)的綠色稅收體系。

　　我國綠色稅收體系已初步形成

　　為了實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展，建設(shè)全面系統(tǒng)的綠色稅收體系十分必要。目前，我國綠色稅收體系已初步形成，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是環(huán)境保護(hù)稅的開征和資源稅的完善。隨著2016年7月1日全面推行資源稅改革和2018年1月1日環(huán)境保護(hù)稅的開征，我國綠色稅制建設(shè)有了新的突破。二是消費(fèi)稅、車船稅、增值稅、企業(yè)所得稅等傳統(tǒng)稅種都采取了相應(yīng)的“綠化”調(diào)整，如對成品油、機(jī)動車、電池、涂料等污染產(chǎn)品征收消費(fèi)稅；對節(jié)能、低污染的新能源車進(jìn)行稅收減免；出臺鼓勵資源綜合利用的增值稅和所得稅政策；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備和項目實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。此外，其他稅種也實施了一些有利于環(huán)保的優(yōu)惠措施。

　　雖然我國當(dāng)前稅制設(shè)計基本滿足了綠色發(fā)展的需要，但仍存在不足。

　　首先，新開征的環(huán)保稅沒有將碳排放納入征收范圍，對大氣污染物、水污染物、固體廢物和工業(yè)噪聲四大類應(yīng)稅污染物的稅率設(shè)計，基本與費(fèi)改稅之前的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)持平，這雖然是為了不增加企業(yè)額外負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)排污費(fèi)向環(huán)境稅順利轉(zhuǎn)軌，但從節(jié)能減排角度看，調(diào)節(jié)力度仍偏弱。

　　其次，個別領(lǐng)域的稅收政策沒有充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的理念。一是能源領(lǐng)域的稅收政策。由于傳統(tǒng)化石能源在國民經(jīng)濟(jì)中仍具重要地位，因此一些保障和鼓勵傳統(tǒng)能源發(fā)展的稅收政策尚未退出。但從環(huán)保角度看，化石能源給環(huán)境帶來的污染比較嚴(yán)重，對使用化石能源的激勵措施面臨“綠化”調(diào)整的需要。二是農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的稅收政策?；谵r(nóng)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的特殊性和發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實，需要出臺鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。但從環(huán)保角度看，使用化肥、農(nóng)藥、農(nóng)用薄膜等是造成土地污染、水污染的重要因素，也有必要對此類激勵措施進(jìn)行“綠化”調(diào)整。

　　再次，消費(fèi)稅和機(jī)動車相關(guān)稅“綠化”程度不夠。一方面，有的污染性產(chǎn)品和機(jī)動工具未被納入消費(fèi)稅征收范圍，如化肥、塑料袋等污染性產(chǎn)品以及大型機(jī)動車、除游艇以外的船舶、飛機(jī)等機(jī)動工具。另一方面，機(jī)動車消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船稅基本稅率設(shè)計缺乏對環(huán)保因素的考慮，機(jī)動車按排氣量大小實際上并不能完全反映污染水平，對機(jī)動車按排氣量設(shè)計稅率也無法對減排行為產(chǎn)生有效引導(dǎo)。

　　最后，在鼓勵科技發(fā)展方面的優(yōu)惠措施中，缺乏對環(huán)境友好型技術(shù)的重點支持。科技在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的同時，也會增加自然資源耗費(fèi)和廢棄物排放。因此，從可持續(xù)發(fā)展的角度看，并不是所有技術(shù)的發(fā)展都是值得鼓勵的，需要綜合考慮技術(shù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)意義和環(huán)境影響，更多地促進(jìn)環(huán)境友好型技術(shù)的發(fā)展。

　　完善我國綠色稅收體系

　　未來，按照全面“綠化”稅制的思想，需要全面評價、審查和清理現(xiàn)行稅收政策，緩解并逐步消除稅收政策中經(jīng)濟(jì)與環(huán)境目標(biāo)的矛盾，即逐步清理取消現(xiàn)行不利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策，并從不同角度、環(huán)節(jié)加大對有利于環(huán)保行為的支持力度，逐步使稅制在總體上體現(xiàn)環(huán)保要求。

　　促進(jìn)消費(fèi)稅“綠化”調(diào)整。一是將存在碳排放的化石能源，如煤炭等納入消費(fèi)稅征收范圍，稅率可以遵循“碳排放系數(shù)越高，稅率越高”的原則設(shè)計。二是建立化石能源產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率定期調(diào)整機(jī)制，逐步提高化石能源產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率。三是原則上將所有以化石能源為動力的機(jī)動車、輪船和飛機(jī)等機(jī)動交通工具納入消費(fèi)稅征收范圍，并將現(xiàn)行具有機(jī)動車消費(fèi)稅性質(zhì)的車輛購置稅并入消費(fèi)稅（可將機(jī)動車消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，收入下劃給地方政府，但機(jī)動輪船、游艇、飛機(jī)等仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，收入歸中央），依據(jù)機(jī)動交通工具的每百公里碳排放水平設(shè)計累進(jìn)稅率，也可對碳排放低于規(guī)定水平的低碳機(jī)動交通工具（如電動車等）免征消費(fèi)稅。

　　促進(jìn)所得稅的“綠化”調(diào)整。

　　一是加大企業(yè)所得稅對環(huán)境保護(hù)特別是碳減排方面的支持力度。在現(xiàn)有節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用和環(huán)保產(chǎn)品（設(shè)備、技術(shù)）稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，加大對碳減排項目實施和設(shè)備采購等的稅收優(yōu)惠力度。二是通過設(shè)計個人所得稅抵免政策鼓勵個人購買節(jié)能減排產(chǎn)品。例如，購買節(jié)能房屋、節(jié)能電器等給予一定比例的稅收抵免；鼓勵企業(yè)和個人對建筑、設(shè)備進(jìn)行節(jié)能減排改造，相關(guān)支出按一定比例在所得稅前加計扣除或予以稅收抵免。三是在現(xiàn)有研發(fā)費(fèi)用加計扣除的基礎(chǔ)上給予碳減排技術(shù)相關(guān)研發(fā)支出、研發(fā)成果收入更優(yōu)惠的稅收政策。

　　促進(jìn)車船稅的“綠化”調(diào)整。

　　同機(jī)動交通工具一樣，對車船稅也按百公里碳排放水平設(shè)計差別稅率，對低碳排放的免征車船稅。

　　研究出臺保護(hù)植被、提高碳匯能力的稅收政策。一是進(jìn)一步優(yōu)化資源稅稅制，在現(xiàn)行水資源稅試點和下放省級政府對森林、草原、灘涂等自然資源征收資源稅的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對具有生態(tài)功能的自然資源征收資源稅，促進(jìn)植被資源的保護(hù)，提高碳匯能力；二是通過稅收優(yōu)惠鼓勵植樹造林、種草、保護(hù)植被，如對相應(yīng)所得減免所得稅，相關(guān)投資給予特別的投資扣除或稅收抵免。

　　另外，可以研究開征更有針對性的碳稅。在政策選擇上，既可以對碳排放征收單獨的碳稅，也可以將碳排放作為現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的一個稅目納入其征收范圍。從中國目前應(yīng)對全球氣候變化、環(huán)境形勢以及加強(qiáng)節(jié)能減排的要求來看，有針對性的稅收政策既可以對減少二氧化碳排放起到直接的促進(jìn)作用，也可以讓我國在溫室氣體減排等環(huán)境問題上承擔(dān)發(fā)展中國家相應(yīng)的國際社會責(zé)任，還能夠與其他能源稅收政策一樣在節(jié)能上發(fā)揮積極作用。但是要注意，新稅種或新稅目的設(shè)立必須考慮到與現(xiàn)有化石能源資源稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅之間的協(xié)調(diào)問題。比如，在考慮碳排放系數(shù)和其他污染系數(shù)的基礎(chǔ)上，通盤設(shè)計稅率，避免出現(xiàn)綜合稅率過高和重復(fù)征稅的問題。