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周蕎:碳資產(chǎn)入表對(duì)生態(tài)資產(chǎn)入表的啟示

2025-2-8 13:18 來(lái)源: 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)綠色金融國(guó)際研究院

生態(tài)資產(chǎn)入表是推動(dòng)生態(tài)價(jià)值向經(jīng)濟(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)化的重要環(huán)節(jié)。??資產(chǎn)入表是指將企業(yè)的資產(chǎn)在?財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程,使其在?資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)。資產(chǎn)入表后,企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加全面地反映其資產(chǎn)狀況,從而為管理層和投資者提供更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息,在推動(dòng)生態(tài)價(jià)值向經(jīng)濟(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)化的過(guò)程中,僅依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系,或?qū)o(wú)法全面反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響,也無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)在生態(tài)保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展方面的貢獻(xiàn)。為此,推動(dòng)生態(tài)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)入表,能夠?qū)⑸鷳B(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價(jià)值量化并納入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。這不僅有助于提高企業(yè)在環(huán)境保護(hù)和資源管理方面的責(zé)任感,還能夠通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)生態(tài)價(jià)值的貨幣化,推動(dòng)綠色投資和生態(tài)保護(hù)。

一、生態(tài)資產(chǎn)概述

生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值(GEP)是一個(gè)衡量生態(tài)系統(tǒng)為人類(lèi)福祉和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供的產(chǎn)品與服務(wù)價(jià)值的指標(biāo)。GEP的提出和應(yīng)用是為了更好地理解和量化生態(tài)系統(tǒng)對(duì)人類(lèi)社會(huì)的貢獻(xiàn)。GEP的主要內(nèi)容包括三部分:(1)物質(zhì)產(chǎn)品價(jià)值:指生態(tài)系統(tǒng)提供的可直接使用的物質(zhì)產(chǎn)品,如食物、水資源、木材、醫(yī)藥、生態(tài)能源及生物原材料等。(2)調(diào)節(jié)服務(wù)產(chǎn)品價(jià)值:包括生態(tài)系統(tǒng)提供的氣候調(diào)節(jié)、水源涵養(yǎng)、土壤保持、洪水調(diào)蓄、防風(fēng)固沙等服務(wù)。(3)文化服務(wù)產(chǎn)品價(jià)值:涉及生態(tài)系統(tǒng)對(duì)提高人類(lèi)生活質(zhì)量的文化服務(wù),如自然體驗(yàn)、生態(tài)旅游、自然教育與精神健康等。

GEP的核算目的是為了揭示生態(tài)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人類(lèi)福祉的貢獻(xiàn),分析區(qū)域間的生態(tài)關(guān)聯(lián),以及評(píng)估生態(tài)保護(hù)成效和效益。GEP核算可以用來(lái)衡量“綠水青山”所產(chǎn)生的各類(lèi)生態(tài)產(chǎn)品的總價(jià)值,是踐行“綠水青山就是金山銀山”理念的具體措施。

GEP的核算步驟包括確定核算區(qū)域范圍、明確生態(tài)系統(tǒng)類(lèi)型與分布、編制生態(tài)產(chǎn)品目錄清單、收集數(shù)據(jù)資料、開(kāi)展生態(tài)產(chǎn)品實(shí)物量核算、開(kāi)展生態(tài)產(chǎn)品價(jià)值量核算,以及計(jì)算生態(tài)產(chǎn)品總值。

GEP與GDP(國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值)相對(duì)應(yīng),是評(píng)估自然生態(tài)系統(tǒng)對(duì)人類(lèi)福祉貢獻(xiàn)的統(tǒng)計(jì)與核算體系。與GDP關(guān)注經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的價(jià)值不同,GEP關(guān)注的是生態(tài)系統(tǒng)提供的價(jià)值。GEP的引入和應(yīng)用,有助于推動(dòng)生態(tài)效益納入經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展評(píng)價(jià)體系,從而促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展。

二、碳資產(chǎn)入表的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

國(guó)內(nèi)外都曾圍繞碳資產(chǎn)入表涉及到的資產(chǎn)屬性、價(jià)值計(jì)量、入表資產(chǎn)等問(wèn)題作出過(guò)部分規(guī)定,可為生態(tài)資產(chǎn)入表提供經(jīng)驗(yàn)參考。國(guó)際方面,2004年12月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(International Accounting Standards Board,IASB)下屬的財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)(International Financial Reporting Interpretations Committee,IFRIC)發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)》(International Financial Reporting Interpretations Committee interpretation 3,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“IFRIC 3”),對(duì)碳排放權(quán)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告作出了相對(duì)系統(tǒng)的說(shuō)明。然而,由于歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組(EFRAG)認(rèn)為IFRIC 3有違國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的“真實(shí)公允原則”,IASB在2005年6月撤銷(xiāo)了IFRIC 3指南。盡管如此,IFRIC 3仍可以為其他國(guó)家的碳資產(chǎn)入表實(shí)踐提供參考與借鑒。此外,美國(guó)聯(lián)邦能源管制委員會(huì)、德國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IDW)等其他國(guó)際組織也對(duì)碳資產(chǎn)入表作出了部分規(guī)定,具體規(guī)定見(jiàn)表1。國(guó)內(nèi)方面,2019年12月,生態(tài)環(huán)境部印發(fā)的《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《2019規(guī)定》)對(duì)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定,明確了企業(yè)購(gòu)入的碳排放配額作為碳排放權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行核算,無(wú)償分配取得的配額則不作賬務(wù)處理。將國(guó)內(nèi)外主要規(guī)定按細(xì)則對(duì)比來(lái)看,資產(chǎn)屬性方面,國(guó)內(nèi)外主流做法將碳排放權(quán)定義為無(wú)形資產(chǎn)、存貨、金融資產(chǎn)或新型資產(chǎn),其中IFRIC 3將碳排放權(quán)定義為無(wú)形資產(chǎn),我國(guó)則將碳排放權(quán)定義為新型資產(chǎn)。價(jià)值計(jì)量方面,針對(duì)碳排放權(quán)的后續(xù)價(jià)值計(jì)量,國(guó)內(nèi)外存在歷史成本計(jì)量法和公允價(jià)值計(jì)量法兩種價(jià)值計(jì)量方法,其中IFRIC 3對(duì)碳排放權(quán)的后續(xù)價(jià)值采用公允價(jià)值計(jì)量法進(jìn)行核算,我國(guó)則采用歷史成本計(jì)量法進(jìn)行核算。入表資產(chǎn)方面,針對(duì)是否對(duì)無(wú)償分配獲得的碳配額作賬務(wù)處理,國(guó)內(nèi)外存在“總額法”和“凈額法”兩種核算方法,前者對(duì)包括無(wú)償分配獲得的碳配額在內(nèi)的所有碳排放權(quán)均進(jìn)行初始和后續(xù)價(jià)值核算與入表,后者則僅對(duì)企業(yè)購(gòu)入的碳排放權(quán)和/或企業(yè)超出配額的碳排放權(quán)的價(jià)值做賬務(wù)處理,其中IFRIC 3采用“總額法”,我國(guó)則采用“凈額法”。

表 1 碳資產(chǎn)入表的國(guó)內(nèi)外做法


碳資產(chǎn)入表對(duì)會(huì)計(jì)體系、企業(yè)、投資者、監(jiān)管者等將產(chǎn)生不同影響。就會(huì)計(jì)體系而言,碳資產(chǎn)入表要求國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要做出相應(yīng)調(diào)整,以便準(zhǔn)確、客觀、公允地反映碳資產(chǎn)的價(jià)值和其波動(dòng)性。例如,如何設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目或計(jì)量規(guī)則來(lái)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債兩端和利潤(rùn)表計(jì)量的匹配以及計(jì)量模式的一致性等一直是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、IASB、EUETS等無(wú)法達(dá)成共識(shí)的核心問(wèn)題;而當(dāng)碳資產(chǎn)作為一種新型資產(chǎn)類(lèi)別時(shí),可能需要單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)科目,如我國(guó)2023年出臺(tái)的《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》就提出新增設(shè)“碳排放權(quán)”和“應(yīng)付碳排放權(quán)”兩個(gè)科目,進(jìn)一步增加了會(huì)計(jì)處理的難度。就企業(yè)而言,碳資產(chǎn)入表意味著企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)將重新調(diào)整,并進(jìn)一步影響企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)。例如,碳資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)將會(huì)增加企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)(如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、凈利潤(rùn)等)的波動(dòng)性,這將直接影響企業(yè)的信用評(píng)級(jí)、融資條件以及投資者對(duì)其的信心;而對(duì)于在碳交易市場(chǎng)上占有優(yōu)勢(shì)的企業(yè),碳資產(chǎn)入表將直接增加其資產(chǎn)總額,從而提升企業(yè)的整體市場(chǎng)價(jià)值、降低企業(yè)融資成本。此外,碳資產(chǎn)入表將促使企業(yè)更加重視碳排放的管理和減排投資,以優(yōu)化其財(cái)務(wù)表現(xiàn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。就投資者而言,一方面,為確保資產(chǎn)估值的準(zhǔn)確性,可能需要引入更為復(fù)雜的估值模型從而更加全面地考慮企業(yè)的環(huán)保表現(xiàn)和碳資產(chǎn)管理能力。另一方面,投資組合重心將加速向綠色企業(yè)轉(zhuǎn)移。投資者在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)時(shí),將更多地關(guān)注企業(yè)的碳資產(chǎn)配置和降碳能力與表現(xiàn),從而推動(dòng)資本向低碳或零碳企業(yè)流動(dòng),促進(jìn)綠色投資的發(fā)展。就監(jiān)管者而言,碳資產(chǎn)入表將進(jìn)一步促進(jìn)多方加強(qiáng)合作監(jiān)管力度。盡管當(dāng)前全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“全國(guó)碳市場(chǎng)”)主要由生態(tài)環(huán)境部監(jiān)管,但由于全國(guó)碳市場(chǎng)在一定程度上具有部分金融市場(chǎng)特征,因此國(guó)家相關(guān)金融監(jiān)管部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)或銀行組織同樣可以加入到全國(guó)碳市場(chǎng)監(jiān)管體系中。同時(shí),生態(tài)環(huán)境部也應(yīng)該加強(qiáng)與證監(jiān)會(huì)以及專(zhuān)業(yè)審計(jì)組織的合作,統(tǒng)一碳排放監(jiān)測(cè)與核算標(biāo)準(zhǔn),對(duì)企業(yè)所披露的碳排放信息進(jìn)行有效審查,嚴(yán)肅處理碳造假等違法違規(guī)行為。

三、GEP資產(chǎn)入表設(shè)想

(一)GEP資產(chǎn)入表與碳資產(chǎn)入表的異同

從相似點(diǎn)來(lái)看,GEP與碳資產(chǎn)均為目前國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未完全覆蓋到的新型資產(chǎn)類(lèi)型,因此二者入表在確定資產(chǎn)屬性、計(jì)量方法、計(jì)量范圍等方面均存在一定難點(diǎn)與爭(zhēng)議。從不同點(diǎn)來(lái)看,GEP入表以全國(guó)和地方整個(gè)經(jīng)濟(jì)整體和機(jī)構(gòu)部門(mén)為核算主體,而碳資產(chǎn)入表則以企業(yè)、機(jī)構(gòu)單位、行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位為核算主體。

(二)GEP資產(chǎn)入表難點(diǎn)

從資產(chǎn)屬性來(lái)看,生態(tài)資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)劃分不明導(dǎo)致生態(tài)管理權(quán)責(zé)不清、生態(tài)資產(chǎn)入表的資產(chǎn)屬性難以界定。一方面,我國(guó)自然資源實(shí)行公有制,包括全民所有和集體所有。其中,耕地、林地、草地、建設(shè)用地等產(chǎn)權(quán)均包括全民所有和集體所有,水、礦產(chǎn)資源、海域海洋等產(chǎn)權(quán)只有全民所有。若不能對(duì)所有自然資源按照全民所有和集體所有的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)進(jìn)行細(xì)致分類(lèi),部分自然資源的資產(chǎn)所有權(quán)屬性不明將導(dǎo)致自然資源管理權(quán)限、管理職責(zé)劃分和相應(yīng)的權(quán)利義務(wù)等不夠明確,從而無(wú)法保障全民所有自然資源所有權(quán)的有效實(shí)現(xiàn)。另一方面,由于生態(tài)資產(chǎn)價(jià)值包括資源價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值、生態(tài)價(jià)值等多維度價(jià)值,因此在對(duì)生態(tài)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)時(shí),如何對(duì)生態(tài)資產(chǎn)作為資源、環(huán)境、社會(huì)等不同價(jià)值和功能屬性的資產(chǎn)加以區(qū)分也將成為一個(gè)難點(diǎn)。

從實(shí)物量核算來(lái)看,生態(tài)資產(chǎn)實(shí)物量統(tǒng)計(jì)難度大。由于生態(tài)資產(chǎn)實(shí)物量統(tǒng)計(jì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一,不同統(tǒng)計(jì)口徑的資源統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)就存在較大差異;同時(shí),生態(tài)資產(chǎn)實(shí)物的統(tǒng)計(jì)科目眾多,對(duì)參與統(tǒng)計(jì)的人力、物力、技術(shù)、專(zhuān)業(yè)能力等要求較高。此外,生態(tài)資產(chǎn)調(diào)查與核算周期較長(zhǎng)(如無(wú)法滿足年度數(shù)據(jù)更新要求)也將導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與有效性大幅降低。

從價(jià)值量核算來(lái)看,如何客觀公正地確定生態(tài)資產(chǎn)的生態(tài)價(jià)值尚未有定論。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)的定義,具體是指所有權(quán)明確、能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn),這些經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)需可確認(rèn)、可計(jì)量、可交易和可核實(shí),不包括文物、古文化遺址、古建筑,水流、森林、草原、荒地、灘涂、野生動(dòng)植物等難以估價(jià)、無(wú)法計(jì)量的資產(chǎn),但包括發(fā)生交易的、能貨幣化的土地(房屋下的土地、土地儲(chǔ)備等)。由此可見(jiàn),將生態(tài)資產(chǎn)的生態(tài)價(jià)值轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)價(jià)值的難度較大,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是對(duì)于不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值、以及具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值潛力、但尚未進(jìn)入市場(chǎng)交易的的生態(tài)資產(chǎn)難以確定其生態(tài)和環(huán)境價(jià)值;二是對(duì)于現(xiàn)行可供選擇的生態(tài)資產(chǎn)定價(jià)方法是否具有客觀性和公允性仍有待討論;三是上述難題對(duì)將所有生態(tài)資產(chǎn)全部納入價(jià)值量核算體系提出挑戰(zhàn)。

從入表資產(chǎn)來(lái)看,當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)文件尚未對(duì)生態(tài)資產(chǎn)入表的資產(chǎn)端和負(fù)債端的形式、內(nèi)容及范圍作出統(tǒng)一規(guī)定。以負(fù)債端為例,生態(tài)資產(chǎn)負(fù)債主要有三種認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一是把生態(tài)資產(chǎn)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的污染和破壞等外部負(fù)效應(yīng)界定為負(fù)債;二是把生態(tài)資產(chǎn)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)的資源消耗和損耗界定為負(fù)債;三是把生態(tài)資產(chǎn)開(kāi)發(fā)利用超過(guò)管理紅線的部分界定為負(fù)債,如超出總量控制、計(jì)劃指令性管理、約束性指標(biāo)和資源環(huán)境承載力的開(kāi)發(fā)使用量。生態(tài)資產(chǎn)入表標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一將直接降低GEP核算的準(zhǔn)確性和有效性,同時(shí)地方資產(chǎn)負(fù)債表在生態(tài)資產(chǎn)方面存在的基礎(chǔ)資料缺口差異也將加大全國(guó)統(tǒng)一生態(tài)資產(chǎn)入表標(biāo)準(zhǔn)的難度,從而導(dǎo)致跨地區(qū)交易難以統(tǒng)計(jì)。

(三)入表設(shè)想

鑒于上述生態(tài)資產(chǎn)入表難點(diǎn)以及目前相關(guān)領(lǐng)域的國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)非常有限的客觀事實(shí),當(dāng)前全面實(shí)現(xiàn)GEP入表的難度較大。盡管如此,本文也通過(guò)借鑒碳資產(chǎn)入表經(jīng)驗(yàn),對(duì)實(shí)現(xiàn)GEP入表所需解決的重點(diǎn)工作內(nèi)容提出了幾點(diǎn)建議和設(shè)想。

資產(chǎn)屬性方面,健全全民所有自然資源所有權(quán)體系,細(xì)化生態(tài)資源資產(chǎn)屬性。一方面,按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各類(lèi)生態(tài)資源進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)查并明確登記其權(quán)屬情況,建立生態(tài)資源權(quán)屬數(shù)據(jù)庫(kù),確保將所有生態(tài)資源納入全民所有自然資源所有權(quán)體系,以全面反映生態(tài)資源的資產(chǎn)變化和開(kāi)發(fā)利用與保護(hù)情況,為資產(chǎn)核算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。另一方面,以生態(tài)資產(chǎn)的功能和用途為依據(jù)對(duì)其資產(chǎn)屬性做進(jìn)一步細(xì)分,可適當(dāng)增設(shè)新型資產(chǎn)類(lèi)型以體現(xiàn)生態(tài)資產(chǎn)在不同行業(yè)和領(lǐng)域所發(fā)揮的資源價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值、生態(tài)價(jià)值等多維度價(jià)值。

價(jià)值計(jì)量方面,構(gòu)建實(shí)物型和貨幣型生態(tài)資源資產(chǎn)賬戶體系。統(tǒng)一生態(tài)資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),建立健全生態(tài)資源有償使用制度改革,建立生態(tài)資源資產(chǎn)核算報(bào)告體系。一方面,制定全國(guó)統(tǒng)一的、覆蓋全部生態(tài)資源的生態(tài)資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),并配套發(fā)布生態(tài)資源實(shí)物量統(tǒng)計(jì)方法學(xué)等技術(shù)指導(dǎo)文件,對(duì)所有生態(tài)資源資產(chǎn)的實(shí)物量進(jìn)行全面核算,并在生態(tài)資源資產(chǎn)賬戶下設(shè)置期初存量、期末存量和存量變化三個(gè)賬項(xiàng),以監(jiān)測(cè)各類(lèi)資源的供給利用情況。另一方面,建立健全礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)、礦產(chǎn)品市場(chǎng)、土地市場(chǎng)、水權(quán)市場(chǎng)、林權(quán)市場(chǎng)等公共資源交易價(jià)格監(jiān)測(cè)制度,同時(shí)逐步擴(kuò)大可交易生態(tài)資源覆蓋范圍(可優(yōu)先選擇部分地區(qū)開(kāi)展相關(guān)試點(diǎn)工作),為價(jià)值量核算提供價(jià)格基礎(chǔ),并將各生態(tài)資源交易平臺(tái)數(shù)據(jù)與生態(tài)資源資產(chǎn)賬戶關(guān)聯(lián)和對(duì)接,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)生態(tài)資產(chǎn)市場(chǎng)(或貨幣)價(jià)值的實(shí)時(shí)獲取與監(jiān)測(cè)。價(jià)值計(jì)量方面,前期可以采用歷史成本計(jì)量法對(duì)生態(tài)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行核算;隨著生態(tài)資源交易市場(chǎng)體系的不斷健全以及價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制的逐漸完善,可適時(shí)調(diào)整為公允價(jià)值計(jì)量法對(duì)生態(tài)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行核算以充分反映市場(chǎng)對(duì)生態(tài)資產(chǎn)和負(fù)債的即時(shí)定價(jià)。此外,定期發(fā)布生態(tài)資源資產(chǎn)核算評(píng)價(jià)報(bào)告和生態(tài)資源保護(hù)開(kāi)發(fā)利用報(bào)告,以全面反映生態(tài)資源的資產(chǎn)變化和開(kāi)發(fā)利用保護(hù)情況。

入表資產(chǎn)方面,可借鑒全國(guó)碳市場(chǎng)機(jī)制建立GEP交易市場(chǎng)機(jī)制,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)生態(tài)資源資產(chǎn)入表的核算與處理。參考全國(guó)碳市場(chǎng)的總量控制與交易(Cap and Trade)機(jī)制,設(shè)定全國(guó)生態(tài)資源消耗、污染及破壞總量控制目標(biāo),即“生態(tài)配額”,根據(jù)不同地方的生態(tài)資源基礎(chǔ)和開(kāi)發(fā)利用保護(hù)需要,將生態(tài)配額免費(fèi)分配給全國(guó)31個(gè)省、市及自治區(qū),地方需自行開(kāi)展生態(tài)環(huán)境開(kāi)發(fā)利用保護(hù)工作和生態(tài)配額地方間交易來(lái)實(shí)現(xiàn)年度被分配生態(tài)配額的清繳履約義務(wù)。在此情景下,生態(tài)資產(chǎn)入表一是可參考我國(guó)碳資產(chǎn)入表方法采用“凈額法”,即對(duì)無(wú)償分配獲得的生態(tài)配額不作賬務(wù)處理,而僅對(duì)地方購(gòu)入的生態(tài)配額開(kāi)展資產(chǎn)與負(fù)債核算。二是參考IFRIC 3指南采用“總額法”核算生態(tài)資產(chǎn)與負(fù)債。鑒于生態(tài)配額可被視為全人類(lèi)共有的環(huán)境資產(chǎn),地方政府在無(wú)償獲得生態(tài)配額時(shí)即可確認(rèn)產(chǎn)生“應(yīng)付生態(tài)配額”負(fù)債;換句話說(shuō),無(wú)論生態(tài)配額是否被清繳使用,都將作為負(fù)債入表。當(dāng)?shù)胤秸瓿缮鷳B(tài)配額清繳履約義務(wù)時(shí),則可根據(jù)實(shí)際清繳配額量的賬面價(jià)值或公允價(jià)值以國(guó)家層面對(duì)地方政府發(fā)放的等額“補(bǔ)貼”計(jì)入地方資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)端的“其他應(yīng)收款凈額”等科目,以等額抵消“應(yīng)付生態(tài)配額”負(fù)債。

參考文獻(xiàn)

[1] 趙旭婉.. 碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理中的問(wèn)題與對(duì)策[J]. 合作經(jīng)濟(jì)與科技, 2023, (01): 152-154.[2]https://www.stats.gov.cn/sj/sjjd/202302/t20230202_1895931.html

[3] http://www.canre.org.cn/info/1371/84525.htm

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