碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)是以實(shí)物量、貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，對(duì)企業(yè)獲取碳排放權(quán)及從碳排放交易市場(chǎng)買賣碳排放權(quán)等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。碳排放權(quán)在配額分配、交易、交付這一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，如分配之時(shí)產(chǎn)生的資產(chǎn)以及形成的負(fù)債或收益，配額交易所產(chǎn)生的配額與貨幣性資產(chǎn)之間的增減變動(dòng)，期末配額交付時(shí)，超排所需購買的配額支出或減排出售多余配額所獲得的收益等。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)表現(xiàn)，本質(zhì)上更會(huì)影響企業(yè)的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及可持續(xù)發(fā)展能力等方面。

由于碳排放權(quán)交易的復(fù)雜性，國(guó)內(nèi)外對(duì)其會(huì)計(jì)處理尚未達(dá)成一致意見。碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)是碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。目前，國(guó)際上大部分組織都認(rèn)同碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)槠浞腺Y產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。對(duì)于資產(chǎn)類型，主要有三種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一是將碳排放權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。觀點(diǎn)二是將碳排放權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)為金融工具。觀點(diǎn)三是單獨(dú)設(shè)立“碳排放權(quán)”科目，并在該科目下設(shè)立“配額”和“核證減排量”等二級(jí)科目，將碳排放權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)“碳排放權(quán)”資產(chǎn)。

對(duì)于資產(chǎn)計(jì)量，主要有兩種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一是按公允價(jià)值計(jì)量。無論對(duì)于外購的配額還是從政府免費(fèi)獲得的配額，都采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2014年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行了新的詮釋即：市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其不再強(qiáng)調(diào)交易金額必須是在活躍的市場(chǎng)進(jìn)行，所以各試點(diǎn)環(huán)境交易所在計(jì)量日當(dāng)日的平均價(jià)則可作為公允價(jià)值；觀點(diǎn)二是按歷史成本計(jì)量。對(duì)于外購的配額，以購買價(jià)格進(jìn)行計(jì)量；對(duì)于從政府免費(fèi)獲得的配額，不做賬務(wù)處理。

對(duì)于負(fù)債類型，主要有三種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，在確認(rèn)碳排放權(quán)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)遞延收益。觀點(diǎn)二是將碳排放權(quán)負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。觀點(diǎn)三是將碳排放權(quán)負(fù)債確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)的二級(jí)科目“應(yīng)付碳排放權(quán)”。

對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，主要有三種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一是在企業(yè)免費(fèi)獲得配額時(shí)或購入配額時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債。觀點(diǎn)二是企業(yè)在獲得配額時(shí)暫不確認(rèn)排放權(quán)資產(chǎn)，在年末根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生排放量與企業(yè)現(xiàn)持有配額的差異情況確認(rèn)負(fù)債。觀點(diǎn)三是企業(yè)每月根據(jù)本月預(yù)計(jì)發(fā)生的排放量，結(jié)合企業(yè)碳排放機(jī)制安排，預(yù)計(jì)相應(yīng)負(fù)債。

企業(yè)在實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理存在多樣性，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可比性。這一現(xiàn)象的存在增加了碳排放權(quán)交易的信息成本，影響了碳排放權(quán)市場(chǎng)的效率。

針對(duì)上述情況，今年財(cái)政部也表示將綜合各方意見，協(xié)同相關(guān)部門盡快研究并出臺(tái)碳交易領(lǐng)域會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，規(guī)范碳交易會(huì)計(jì)處理流程，最大程度統(tǒng)籌解決控排企業(yè)需求。我們也期待完善的碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系能為推動(dòng)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)建設(shè)和促進(jìn)碳交易的全面持續(xù)健康發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)。